Контролируемая задолженность перед российской организацией

Контролируемая задолженность 2018

Контролируемая задолженность перед российской организацией

Задолженность, или долговое обязательство, в современной российской практике, как и во всем мире, понимается как сумма средств, которые субъект должен уплатить в качестве погашения долгов. В бухгалтерском учете выделяют два основных вида задолженности — дебиторская и кредиторская.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму платежей, которые причитаются данной организации к получению от своих контрагентов по результатам экономического взаимодействия с ними.

Например, дебиторской задолженностью будет являться сумма, которую покупатель должен организации, осуществившей ему поставку каких-либо товаров или услуг. Кредиторская задолженность — размер суммы, которую сама организация должна уплатить своим контрагентам по результатам хозяйственных отношений с ними.

В качестве примера можно привести платеж, который организация обязалась осуществить за поставку сырья своему партнеру.

Таким образом, под задолженностью нередко понимают суммы, которые в течение определенного срока не были уплачены по выставленным счетам, что, возможно, произошло в связи с техническими причинами, например, длительностью осуществления платежа через банк.

Однако в действующем законодательстве к долговым обязательствам относятся и плановые долгосрочные статьи расходов, такие как различные займы и кредиты, предоставленные организации специализированными финансовыми учреждениями или нефинансовыми предприятиями вне зависимости от порядка их оформления.

Понятие контролируемой задолженности перед иностранной организацией

Когда под задолженностью понимается система долгосрочных плановых платежей, актуальным становится вопрос о том, какой размер и качество этих долговых обязательств можно считать приемлемым в конкретной финансовой ситуации, в которой находится данное предприятие. Еще более значимым этот вопрос становится, когда ответ на него лежит в плоскости международных отношений, в частности, когда в роли заемщика выступает российская, а в роли заимодавца — иностранная организация.

В этой ситуации необходимо определить, что такое контролируемая задолженность. Степень контролируемости задолженности российской организации перед иностранной компанией достаточно четко регулируется действующим законодательством.

основных положений пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует о том, что обязательным условием признания такой задолженности является характер отношений между компанией, предоставившей заем, и организацией, получившей его.

Условия признания задолженности перед иностранной организацией

Данный раздел налогового законодательства предусматривает три основных ситуации, в которых характер таких отношений признается удовлетворяющим критерию контролируемости задолженности.

В частности, в их числе закон выделяет следующие:

  • российская компания получила кредит или заем у иностранной организации, которая прямым или косвенным образом является владельцем 20 или более процентов ее уставного капитала;
  • российская компания получила кредит или заем у другой российской компании, которая в соответствии с критериями, зафиксированными в действующем законодательстве, является аффилированной с иностранной организацией;
  • российская организация получила кредит или заем, что иностранная компания, которая является прямым или косвенным образом владельцем 20 или более процентов ее уставного капитала, или российская компания, которая в соответствии с критериями, зафиксированными в действующем законодательстве, является аффилированной с иностранной организацией, выступила в качестве субъекта, обеспечивающего выполнение условий данного займа (например, поручителем, гарантом и т.д.).

Основные критерии, определяющие применимость данных условий к конкретной ситуации

Понимание полного смысла приведенных условий требует определения используемой в них терминологии. Для первой ситуации решающее значение имеет раскрытие значения понятий прямого и косвенного владения долей в уставном капитале.

В соответствии с действующим законодательством прямым владением признается непосредственное участие иностранной организации в его формировании. А косвенное владение представляет собой такое участие через посредство других организаций.

Например, иностранная организация «А» владеет 50%-ной долей уставного капитала российской организации «Б», которая, в свою очередь, является владельцем 30% уставного капитала российской организации «В».

В этом случае организация «А» признается косвенно владеющей долей уставного капитала компании «В», причем размер этой доли определяется посредством умножения доли компании «А» в уставном капитале компании «Б» на долю компании «Б» в уставном капитале компании «В».

В данном случае косвенная доля организации «А» в уставном капитале предприятия «В» составит 15%.

Источник: https://minakovajulia.ru/kontroliruemaya-zadolzhennost-2018/

Контролируемая задолженность по займам

Контролируемая задолженность перед российской организацией

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС.

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте.

Онлайн-кассы в интернет-магазинах

В зависимости от того, как у интернет-магазина организован прием платы за товар, ему либо нужно применять ККТ, либо нет. К примеру, продавцу не придется выдавать чек, если оплата происходит через платежного агента. Специалист налоговой службы разъясняет нюансы использования ККТ в интернет-магазинах.

Отправляем в бюджет НДФЛ с майских отпускных и пособий

31 мая – крайний срок перечисления НДФЛ с отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. и пособий по уходу за больным ребенком), выплаченных работникам в мае.

Список и количество товаров на момент оплаты неизвестны: как оформить кассовый чек

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему – позвоните прямо сейчас: +7 (499) 938 42 63 (Москва) 8 (800) 350 10 92 (Остальные регионы) Это быстро и бесплатно!

Наименование, количество и цена товаров (работ, услуг) – обязательные реквизиты кассового чека (БСО). Однако при получении предоплаты (аванса) объем и список товаров определить иногда невозможно. Минфин рассказал, что делать в такой ситуации.

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин.

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов.

Актуально на: 19 мая 2016 г.

В силу разного рода причин, в т.ч. нехватки собственных средств, компании прибегают к заимствованиям. Эти заимствования могу быть в различных формах, например, в виде кредитов и займов, товарных и коммерческих кредитов.

При определенных условиях, когда в заимствованиях российской организации участвуют иностранные компании, возникает контролируемая задолженность, учет расходов по которой для целей налогообложения прибыли производится по особым правилам.

Что такое контролируемая задолженность перед иностранной организацией?

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией (далее – контролируемая задолженность) может возникнуть только у российской организации при выполнении любого из следующих условий (п. 2 ст. 269 НК РФ ):

Долговое обязательство возникло перед:

Российской организацией, признаваемой аффилированным лицом организации, указанной в п. 1

Иными организациями, но организации, указанные в п. 1 или п. 2 выступают по такому долговому обязательству поручителем, гарантом или иным образом обеспечивают исполнение такого обязательства

Напомним, что аффилированным лицом в данном случае признается организация, способная оказывать влияние на деятельность другой организации, ведущей предпринимательскую деятельность (ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 ).

Как учитываются проценты по контролируемой задолженности?

Для того чтобы ответить на этот вопрос, необходимо на последнее число отчетного (налогового периода) сравнить собственный капитал организации-заемщика (т. е. разницу между активами и обязательствами) и размер контролируемой задолженности.

Нужно иметь в виду, что при расчете собственного капитала в обязательствах не учитываются суммы задолженности по налогам и сборам, в т.ч.

текущая задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Если контролируемая задолженность не превышает собственный капитал либо превышает его, но не более чем в 3 раза (для банков и лизинговых компаний – не более чем в 12,5 раза), то для учета процентов бухгалтер использует общие правила (п. 1 ст. 269 НК РФ ) – в расходах можно учесть фактически начисленные проценты. В противном случае применяется особый порядок.

Особый порядок: 3 шага к учету процентов

На последнее число каждого отчетного (налогового) периода по контролируемой задолженности, которая превышает более чем в 3 раза собственный капитал организации, бухгалтеру нужно выполнить следующие действия.

Шаг 1: Найти величину собственного капитала, которая соответствует доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале заемщика (СКд ):

Особенности контролируемой задолженности

Это понятие появилось в Налоговом кодексе после 2002 года, когда законную силу обрела статья 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Контролируемая задолженность — довольно сложное явление, которое не раз подвергалось обсуждениям, связанным с ее недостаточным регулированием.

Вследствие этого, вносились неоднократные поправки в действующие законы. Последняя корректировка состоялась в феврале 2016 года.

Что это такое

Прежде чем детально разбираться с этим понятием, следует пояснить его суть и причины возникновения. Нехватка собственных средств у компании приводит к тому, что она заимствует деньги у других организаций. Причем займ принимает любую форму. Если он взят у иностранной фирмы, может сформироваться контролируемый долг.

Задолженность становится контролируемой, если она возникает:

  1. Перед зарубежным предприятием, владеющим как минимум пятой частью от уставного капитала российского предприятия-должника. Владение может быть как прямым, так и косвенным.
  2. Перед отечественной фирмой, которая считается аффилированным лицом данного зарубежного предприятия.
  3. Перед отечественной фирмой, по задолженности которой зарубежная фирма или ее аффилированный объект обеспечивают исполнение кредитного обязательства с помощью поручительства, предоставления гарантии или иными способами.

При этом долг должен в троекратном размере превосходить разность между суммой активов и кредитных обязательств должника. Для предприятий, осуществляющих лизинговые операции, это превышение и вовсе должно быть в 12,5 раз.

Аффилированным называют физическое или юридическое лицо, способное существенно воздействовать на работу организаций или индивидуальных предпринимателей.

Ранее долг становился контролируемым, только если заем был взят у зарубежной компании. Долги перед отечественными организациями, даже являющимися аффилированными, не учитывалось.

Доказать присутствие подконтрольного долга одной русской фирмы перед другой, несмотря на наличие общего владельца, инспектирующим органам не удавалось.

В связи с этим были внесены поправки в действующие нормативные акты.

Законодательство

Все, что связано с подконтрольным долгом, регулируется статьей 269 НК РФ. Ее название — «Особенности учета процентов по долговым обязательствам». Первые нововведения, расширившие круг кредиторов, под которые стали попадать и отечественные фирмы, произошли в июне 2005 года. Тогда был подписан Федеральный закон №58, который затрагивал изменения второй части Налогового кодекса.

В 2016 году был издан новый закон № 25, с помощью которого также вносились изменения во вторую часть кодекса. Статью дополняют условия, при которых задолженность не будет объявляться подконтрольной, например, в случае возникновения долга при размещении зарубежными компаниями облигаций и получении с них дивиденда.

Другое исключение для непризнания неконтролируемых обязательств перед отечественными аффилированными фирмами, происходит при выполнении двух условий одновременно:

  • долг сформировался перед взаимозависимым физическим или юридическим лицом, который в ходе всего отчетного периода являлся налоговым резидентом РФ;
  • у физического или юридического лица, перед которыми возник долг, отсутствуют непогашенные обязательства перед аффилированным зарубежным предприятием в ходе отчетного промежутка.

Обновленная редакция устанавливает схему признания обязательств сопоставимыми, а также корректирует правила учета процентов по таким долгам. Нововведения вступили в законную силу с началом 2017 года.

Образец заявления на реструктуризацию долга по коммунальным услугам можно найти в статье: реструктуризация долга по коммунальным услугам .

С основаниями для списания кредиторской задолженности ознакомьтесь тут .

Как рассчитываются проценты

Прежде чем приступить к изучению правил расчета, следует понять, что входит в состав контролируемого долга. Он состоит из процентных начислений по контролируемым обязательствам, сумма которых не превышает общую стоимость включенных в расчет процентов.

Для исчисления предельной ставки по процентам необходимо выполнять следующие правила:

  1. По исходу каждого отчетного промежутка плательщик должен перечислять предельно возможную величину процентных начислений. Эта величина представляет собой отношение суммы исчисленных по контролируемому долгу процентов на конец периода к коэффициенту капитализации.
  2. Этот коэффициент берется также на итоговую дату промежутка и получается в результате разделения общей суммы непогашенных контролируемых обязательств на размер уставного фонда и на 3 или 12,5 для занимающихся лизингом фирм.
  3. В уставный фонд при этом недоимки по сборам и займам, отсроченные и просроченные платежи не входят.

Основное правило расчета подконтрольных долгов гласит, что он осуществляется на итоговую дату налогового промежутка. А расчетными этапами определения налога на прибыль, согласно закону, являются 3, 6 и 9 месяцев.

Проценты подконтрольных обязательств, учитываемые в расходах по налогу на прибыль, высчитываются согласно таким строчкам бухгалтерского баланса:

  • графа 300 — активы;
  • графа 690 плюс 590 — обязательства;
  • графа 623 плюс 624 — долги по налоговым платежам.

Источник: http://etalonprawa.ru/kontroliruemaya-zadolzhennost-po-zajmam/

Контролируемая задолженность перед российской организацией

Контролируемая задолженность перед российской организацией
Бесплатная юридическая консультация:

Подборка наиболее важных документов по запросу Контролируемая задолженность (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Контролируемая задолженность

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Источник: http://www.consultant.ru/law/podborki/kontroliruemaya_zadolzhennost/

Контролируемая задолженность

В силу разного рода причин, в т.ч. нехватки собственных средств, компании прибегают к заимствованиям. Эти заимствования могу быть в различных формах, например, в виде кредитов и займов, товарных и коммерческих кредитов.

При определенных условиях, когда в заимствованиях российской организации участвуют иностранные компании, возникает контролируемая задолженность, учет расходов по которой для целей налогообложения прибыли производится по особым правилам.

Бесплатная юридическая консультация:

Оглавление

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией — непогашенная задолженность по долговому обязательству российской организации перед взаимозависимой иностранной организацией или лицом, взаимозависимым с этой организацией.

Термин «Контролируемая задолженность» на английском языке — Controled debt.

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией регулируется пунктами 2 – 13 статьи 269 Налогового кодекса России.

Бесплатная юридическая консультация:

Основное последствие возникновения контролируемой задолженности в том, что если ее размер более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика — российской организации (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, то налогоплательщик обязан исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности. Эта предельная величина процентов определяется путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на двенадцать с половиной).

В состав расходов по налогу на прибыль включается сумма предельных процентов по контролируемой задолженности, но не более фактически начисленных процентов. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации (то есть облагается налогом как дивиденды).

Иностранная организация выдала займ российской организации в сумме 1 млн. евро. Иностранная организация владеет 30% акций российской организации. Собственный капитал на конец отчетного периода российской организации – 400 тыс. рублей (10 тыс. евро). Сумма начисленных процентов 100 тыс. рублей.

Так как иностранная организация прямо владеет более 25% уставного капитала, то задолженность по займу контролируемая.

Бесплатная юридическая консультация:

Сумма займа более чем в 3 раза превышает сумму собственного капитала, соответственно возникает обязанность рассчитать предельные проценты.

Если сумма предельных процентов, к примеру, составляет 30 тыс. рублей, это означает что на расходы по налогу на прибыль можно признать только 30 тыс. рублей, а оставшиеся 70 тыс. рублей процентов должны быть обложены налогом как дивиденды.

Источник: http://virastay-ka.ru/kontroliruemaja-zadolzhennost-pered-rossijskoj/

Критерии признания и отражение контролируемой задолженности

Контролируемая задолженность перед российской организацией

Далеко не редкость ситуация, когда предприниматели для развития бизнеса, расширения масштабов производства привлекают заемные средства.

До момента наступления кризиса российские организации очень часто брали заем, привлекали инвестиции зарубежных производителей, спонсоров. На сегодняшний день ситуация сотрудничества с иностранцами обострена, требует особого контроля, учета.

В связи с чем важно понимать, что такое контролируемая задолженность перед иностранной организацией, когда она возникает и как учитывается.

Определение

Контролируемая задолженность – величина обязательств российской компании перед зарубежным займодавцем. Долговые недоимки, сформированные перед иностранными физическими и юридическими лицами, в 2018 г. относятся к объектам особого учета для бухгалтерии и налогообложения.

Понятие подконтрольных долгов появилось в экономике с начала 2002 г. По мнению Минфина, такие операции признаются недостаточной капитализацией.

Они предполагают льготное налогообложение, уменьшение налоговой нагрузки при получении прибыли на дивидендах от суммы вложений.

То есть инвестор, не напрямую вкладывает денежные средства в российскую компанию, а предоставляет финансы взаймы и получает за это проценты.

Недоимка возникает у организации по договорам микрозайма, кредитования, инвестирования и других финансовых вложений с целью получения прибыли.

Важно различать величину обязательств с вероятностью оказания со стороны займодавца определенного влияния, давления на заемщика.

Если заемные средства открывают для кредитора полномочия по принятию важных решений по отношению к должнику, то владелец капитала признается аффилированным лицом.

Нормативно-правовое регулирование

Базовое определение контролируемой задолженности, критериев ее вычисления, порядка расчета процентов и признания расходов регламентировано ст. 269 НК РФ. Поправки, внесенные в настоящую статью, действуют по закону №25-ФЗ от 15.02.2016 г.

Контролируемой называется задолженность, которая возникает между российскими и зарубежными предприятиями

Критерии признания

Перечислим основания, по которым долговые недоимки отечественного предприятия признаются контролируемыми:

  1. Кредиторская задолженность по договорам с иностранным контрагентом, владеющим более 20% капитала должника.
  2. Обязательства перед фирмой, зарегистрированной на территории Российской Федерации, но имеющей непосредственное влияние на деятельность нерезидента.
  3. Договорные взаимоотношения, по которым поручителем, гарантом выступает юридическое лицо, зарегистрированное в другом государстве.
  4. Величина долгов перед иностранной фирмой превышает размер учредительного фонда более чем троекратно для обычных предприятий, в 12,5 раз для лизинговых структур и кредитных учреждений.

Многие компании полагают, что сотрудничество с иностранцами приносит им определенную выгоду с точки зрения налогообложения. Такая позиция частично ошибочная: действительно, проценты по займам участвуют при уменьшении налоговой базы, но все камеральные проверки проходят с пристальным вниманием по отношению к настоящим объектам.

Вычисление дивидендов

Бухгалтерией организации, получившей заемный капитал от аффилированного лица, строится особая политика мониторинга непосредственно кредита и вознаграждения за его предоставление.

Специалисты начисляют проценты по контролируемой задолженности от общей суммы обязательств, но уменьшить налоговую базу могут лишь в определенной их части.

Изначально финансовый работник должен проверить реальную взаимосвязь контрагентов.

Следующим этапом определения дохода иностранного займодавца, участвующего при формировании базы по налогу на прибыль, является вычисление соотношения величины суммарных выплат к коэффициенту капитализации на отчетную дату. Если расчетный индекс изменяется на протяжении операционного цикла, сумма процентов не изменяется.

Если гарантом в сделке выступает зарубежное лицо, то задолженность может быть признана контролируемой

Показатель капитализации – соотношение суммы непогашенных обязательств перед иностранным кредитором к величине собственного капитала в соответствии с долей участия в обществе. Частное делится на три для всех юридических лиц, за исключением банков и лизинговых компаний, их коэффициент кратен 12,5.

Приведем пример расчета процентов по контролируемой задолженности. Компания Веста заключила займовый договор с немецкой фирмой Бета на сумму 15 млн. руб. под 20% годовых. При этом займодавец владеет 25% долей акций заемщика, обязательство признается контролируемым.

На отчетную дату активы составляют 93 млн. руб., суммарные долги – 85 млн. руб., тогда собственный капитал – 8 млн. руб. Доход кредитора составит четверть от чистого капитала – 2 млн. руб. Непогашенная задолженность на дату расчета – 13 млн. руб. Коэффициент капитализации составит: 13/2/3=2,16.

Индекс превышает 1, проценты учитываются до предельной величины. За текущий квартал дивиденды кредитора составят: 13 млн. руб.*20%/4 (число кварталов в году)/2,16=300925,93 руб. Именно эту величину должник включит в состав затрат для НУ. Разница 349074,07 руб. увеличит расходы только по БУ. (13 млн. руб.*20%/4=640 тыс. руб.. 640000-300925,93).

В объем собственных активов не включаются недоимки перед бюджетными и внебюджетными фондами, инвестиционные налоговые кредиты. Не допускается обособленный расчет процентов по займодавцам. При определении суммарной величины дебиторских долгов перед аффилированными лицами участвуют все контракты, даже беспроцентные.

Затраты предприятия подлежат увеличению на сумму процентов по задолженности, определенную в соответствии с требованиями п. 4 ст. 269 налогового кодекса, но не более фактически исчисленных вознаграждений. Положительная разница дивидендов, исчисленных и принятых в расходах, облагается налогом по ставке 15% (ст. 224, 284 кодекса). Отрицательный результат не требует фискального начисления.

Обязательства российской организации перед зарубежными кредиторами не признаются контролируемыми, если заемщик не выступает налоговым агентом, а финансы представляют собой обращающиеся облигации.

Важно правильно рассчитать дивиденды

Управление долгами

Если заемный капитал признается контролируемым, то исчисленные проценты подлежат учету в качестве дивидендов. Причем стандартные вознаграждения учитываются иным образом по сравнению с доходами нерезидентов. Так, первая группа подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль, а вторая требует заполнения обособленной отчетности по форме КНД 1151056.

Перечислим базовые сложности, с которыми придется столкнуться бухгалтерам заемщиков, имеющих тесную взаимосвязь с иностранным кредитором:

  1. По требованиям главы 25 НК РФ база по налогу на прибыль формируется по методу начисления. В свою очередь, дивиденды по контролируемым обязательствам признаются на последний день налогового периода из исчисления величины непогашенной долговой недоимки. На фискальном бланке отражаются лишь те суммы, выплата которых произведена в пользу займодавца.
  2. Главному бухгалтеру компании-должника нужно проявить предельную осмотрительность при включении дивидендов от контролируемой задолженности по полученным от иностранного гражданина, компании займам. Необходимо исключить вероятность двойного налогообложения доходов в разных государствах. То есть, если по российскому законодательству налоговый агент не пополняет бюджет, займодавец обязательно вносит сумму сбора от величины полученных процентов в государственную казну. Нельзя начислять налоги в обеих странах одновременно по одному объекту по регламенту международных соглашений.
  1. Существуют нюансы учета процентов по долгам перед нерезидентами, имеющими косвенную взаимосвязь с налогоплательщиком. При этом в бухгалтерском учете начисляется полная сумма процентов согласно контракту и относится на внереализационные расходы. В налоговом учете затратами признается исключительно доля дивидендов, исчисленная пропорционально собственному капиталу. Положительная разница не влияет на налогооблагаемую базу и учитывается отдельно в составе расходов.
  2. Стоит отметить, что неплательщик, утративший платежную функцию и неспособный погасить долговое обязательство перед нерезидентом, может стать участником реструктуризации или цессии. По итогам этих мероприятий долги переквалифицируются в контролируемые, несмотря на то, что ранее взаимосвязь сторон не наблюдалась.

При ведении бухгалтерии с контролируемой задолженностью следует учитывать все нюансы работы с ней

Такая ситуация возникает из-за того, что займодавец для обеспечения платежей приобретает долю акций должника. По письмам Минфина вносить корректировку за предшествующие налоговые периоды не нужно, учет обязательств изменяется с момента заключения нового соглашения.

Если налогоплательщик испытывает затруднения при составлении фискальной отчетности, рекомендуется получить консультацию у налогового инспектора или предоставить к бланку дополнительные пояснения. Например, в случае разницы момента отражения дивидендов и их выплаты, контролирующие органы могут применить ошибочную трактовку.

Отражение в учете

Классификация долговых обязательств не влияет на порядок признания процентов в бухгалтерском учете. Поэтому по займам, контролируемым и неконтролируемым, в одинаковой мере применяется ПБУ №15/2008. Показатель капитализации может создавать разницу данных бухгалтерского и налогового учетов.

В зависимости от размера доли участия иностранного кредитора в уставном фонде должника, последний формирует следующие типовые проводки:

Коротко о главном

Прежде чем вступать во взаимоотношения по договорам кредитования с зарубежными компаниями, гражданами, нужно оценить потенциальные риски и расходы. Важно досконально изучить все нюансы законодательной базы, чтобы избежать проблем с контролирующими органами, ошибок в отчетности и двойного налогообложения.

Займы нерезидентов не несут особых рисков для должника, но сопряжены с определенными трудностями. Только заемщику решать, стоит ли занимать финансы за границей или использовать для альтернативы отечественные займы, инвестиции для обеспечения производственных мощностей и потребностей.

О контролируемой задолженности пойдет речь в видео:

Источник: https://MoyDolg.com/debt/yurlica-3/kontroliruemaja-zadolzhennost.html

Налогообложение процентов по контролируемой задолженности перед российскими компаниями-заемщиками

Налогообложение процентов по контролируемой задолженности перед российскими компаниями-заемщиками

юрист юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

Проблема контролируемой задолженности не теряет своей актуальности, вызывая многочисленные дискуссии

Суть проблемы

Первоначально особый порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, предусмотренный в пунктах 2–4 статьи 269 НК РФ, состоял в том, что задолженность признавалась контролируемой только в случае получения займов от иностранной организации, владеющей более чем 20% в уставном (складочном) капитале российского заемщика.

Иные варианты, когда займы предоставлялись или обеспечивались аффилированными российскими компаниями, не учитывались. В ряде дел налоговые органы безуспешно пытались доказать наличие контролируемой задолженности одной российской компании перед другой, формально независимых друг от друга, но фактически имеющих общего владельца сноска 2 .

Бесплатная юридическая консультация:

Дополнительные признаки возникновения контролируемой задолженности, значительно расширившие круг субъектов, под-падающих под действие этих правил, были введены Федеральным законом от 06.06.

2005 № 58‑ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

Однако опыт нескольких лет применения статьи 269 НК РФ показал, что автоматическое распространение на российские компании правил о контролируемой задолженности, ориентированных на иностранных контрагентов, вызывает значительные сложности в их применении.

Условия возникновения контролируемой задолженности

Задолженность налогоплательщика признается контролируемой, если она возникла:

перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;

перед российской организацией, признаваемой аффилированным лицом указанной иностранной организации;

перед российской организацией, в отношении долгового обязательства которой аффилированное лицо и (или) непосредственно иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполне-ние долгового обязательства.

Бесплатная юридическая консультация:

Одновременно с этим такая задолженность должна более чем в три раза превышать разницу между суммой активов и величиной долговых обязательств налогоплательщика (для банков и организаций, занимающихся исключительно лизин-говой деятельностью, – в 12,5 раз).

Спорные вопросы применения правил о контролируемой задолженности

При применении правил о контролируемой задолженности возникает множество вопросов. Рассмотрим их на нескольких примерах, в которых заимодавцем выступает российская компания.

I. Иностранная компания напрямую владеет двумя российскими компаниями – А и Б. Компания А предоставляет заем компании Б с незначительным устав-ным капиталом.

Обоснованно ли расширение круга лиц, на которых распространяется действие правил о контролируемой задолженности?

Во всех рассматриваемых случаях проценты уплачиваются российскому заимодавцу, но размер процентов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, ограничен предельной величиной, зависящей в том числе от размера уставного капитала заемщика. Можно ли признать такое ограничение обоснованным?

Бесплатная юридическая консультация:

На наш взгляд, применение правил о контролируемой задолженности не соответствует цели ограничения вывода российского капитала из-под налогообложения, когда аффилированная с иностранной российская компания выступает поручителем (гарантом) в отношении долгового обязательства налогоплательщика или иным образом обеспечивает исполнение долгового обя-зательства, если такой налогоплательщик не производит никаких выплат в пользу российской или иностранной компании за предоставление соответствующего обеспечения. Аналогичный вывод можно сделать и в отношении обеспечения исполнения долгового обязательства иностранной компанией перед независимым российским заемщиком (например, банком) при отсутствии каких-либо платежей в пользу поручителя со стороны налогоплательщика.

В экономическом аспекте такое сужение круга лиц, на которых распространяются правила о контролируемой задолженности, обладает следующими преимуществами:

российские компании получают кредиты, которые были им фактически недоступны без поручительства иностранной компании;

кредит может быть получен российской компанией по пониженной ставке, что особенно актуально в настоящий момент;

при невозможности выплаты кредита обязательства по уплате несет поручившееся за налогоплательщика лицо.

Бесплатная юридическая консультация:

Установлен ли порядок уплаты налога с положительной разницы между начисленной и предельной суммами процентов, если заемщиком является российская компания?

В соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельной величиной процентов в целях налогообложения приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ по ставке, установленной для налогообложения дивидендов. В отношении процентов, уплаченных иностранной организации, применяется ставка в размере 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ), а к доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций, – 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ), если иное не содержится в соглашении об избежании двойного налогообложения.

Указанная сумма приравнивается к дивидендам, но не становится ими, так как согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ дивидендами признаются доходы, полученные пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале.

Следовательно, прибыль организации, распределенная в ином порядке, для целей налогообложения дивидендами не признается.

Означает ли это, что сумма процентов, приравненных к дивидендам, не должна облагаться налогом в том же порядке, что и дивиденды, а переквалификация касается только ставки налога?

Анализ положений о контролируемой задолженности позволяет сделать вывод, что статья 269 НК РФ учитывает особенности налогообложения процентов, уплачиваемых иностранным компаниям, но не регулирует порядка уплаты налога в том случае, когда заемщиком является российская компания.

Пробелы в правовом регулировании возникают в силу того, что не все правила о налогообложении иностранных компаний можно распространить на российские компании. Так, законодатель прямо не указывает, становится ли заемщик налоговым агентом в отношении российской компании заимодавца при выплате таких «дивидендов».

Наличие статуса налогового агента дает налоговым органам возможность привлечь заемщика к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Однако неоднозначная формулировка пункта 4 статьи 269 НК РФ позволяет найти аргументы для абсолютно противоположных пози-ций.

Бесплатная юридическая консультация:

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной компанией от источников в России, исчисляется и уплачивается российской организацией в бюджет при каждой выплате таких доходов.

Буквальное толкование этой нормы говорит о том, что доходы в действительности должны выплачиваться иностранной компании.

В рассматриваемом нами случае контролируемая задолженность возникает перед иностранной компанией, но дивиденды выплачиваются аффилированной с ней российской организации, то есть выплаты дохода в виде дивидендов именно иностранной компании не производятся, так как проценты фактически уплачиваются не иностранному, а российскому лицу. Таким образом, можно сделать вывод, что переквалификация касается только ставки процентов, и обязанность налогового агента по исчислению и уплате в бюджет налога на доходы российской компании-заимодавца в виде дивидендов не возникает.

В ряде разъяснений Минфина России 2007 г.

также указано, что налогообложение у источника выплаты доходов российским организациям в виде процентов по долговым обязательствам, оформленным договором займа с этими организациями, Налого-вым кодексом РФ не предусмотрено сноска 3 .

В этом случае заимодавец должен самостоятельно в соответствии со статьей 274 НК РФ определять налоговую базу по данной сумме процентов, исходя из ставки 15%, и вести отдельный учет таких доходов.

Каким же образом заимодавец получит информацию о размере процентов, превышающем предельную величину процентов, учитываемых в целях налогообложения в расходах его контрагента? Очевидно, что такую информацию ему может предоставить только сам заемщик.

Если же заемщик становится для него налоговым агентом, то он самостоятельно удерживает и уплачивает в бюджет налог с суммы процентов, приравненных к дивидендам, при каждой их выплате. Причем такая точка зрения высказывалась Минфином России в том же 2007 г.

сноска 4 В одном из последних писем Минфин России указывает сноска 5 , что налог с положительной разницы ме-жду начисленными и предельными процентами (избыточные проценты) удерживается и уплачивается в бюджет российской организацией – налоговым агентом по доходам иностранной организации за счет процентного дохода, перечисляемого организации, в отношении которой имеется контролируемая задолженность. Следовательно, заимодавец получит сумму процентов в меньшем размере, чем та, которая была согласована сторонами по долговому обязательству.

По нашему мнению, если для целей налогообложения эта часть процентов считается дивидендами иностранной компании, то она не должна включаться российской компанией в качестве процентов в объект обложения по налогу на прибыль. В данном случае специальное правило признает такие проценты не доходом российской организации, а дивидендами (доходом) иностранной компании.

Бесплатная юридическая консультация:

Этот подход также неидеален и может повлечь претензии со стороны налоговых органов к заимодавцу, так как фактически статья 269 НК РФ определяет налоговые последствия только для заемщика, но не для заимодавца. Когда контролируемая за-долженность обусловлена поручительством, гарантией или иным обеспечением обязательства, такой риск особенно существен.

Вернемся к ситуации, когда заимодавцем по контролируемой задолженности может быть независимая от налогоплательщика или его поручителя компания, например банк.

При отсутствии у банка документов, подтверждающих исчисление, удержание и уплату в бюджет заемщиком налога с доходов, приравниваемых к дивидендам, все причитающиеся банку проценты по долговому обязательству могут быть квалифицированы в качестве внереализационных доходов.

Таким образом, складывается абсурдная ситуация, когда законодатель фактически определяет налоговые последствия контрагента налогоплательщика, ставя их в зависимость от экономического положения самого налогоплательщика.

И ни один из примененных подходов не снимает риска предъявления претензии налоговых органов заимодавцу.

Однако вовсе исключить обязанность по уплате налога с суммы дивидендов, фактически уплаченных российской компании, невозможно, так как это приведет к дискриминации иностранных компаний, что прямо противоречит пункту 2 статьи 3 НК РФ.

Каким образом заемщик должен уплачивать налог и отчитываться о его уплате, если заимодавцем является российская ком-пания?

Источник: http://efridman.ru/kontroliruemaja-zadolzhennost-pered-rossijskoj/

Юрист.Рф
Добавить комментарий